鉴于疫情防控期间，行政事业单位发生捐赠、无常调拨业务较多，为方便会计人员做好相关款物的会计核算工作，保证会计信息真实完整，我们根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》及相关补充规定，对部分常见业务事项账务处理进行了整理，供参考。

一、物品捐赠、无偿调拨业务

（一）取得库存物品

1．接受捐赠的库存物品验收入库，按照确定的成本。

【财务会计】账务处理：

借：库存物品

贷：捐赠收入

2.无偿调入的库存物品验收入库，按照确定的成本。

【财务会计】账务处理：

借：库存物品

贷：无偿调拨净资产

3.业务部门、科室领用接受捐赠及无偿调入的库存物品时。

【财务会计】账务处理：

借：业务活动费用

   贷：库存物品

（二）发出库存物品

1.经批准对外捐赠的库存物品发出时，按照库存物品的账面余额。

【财务会计】账务处理：

借：资产处置费用

贷：库存物品

2.经批准无偿调出的库存物品发出时，按照库存物品的账面余额。

【财务会计】账务处理：

借：无偿调拨净资产

贷：库存物品

同时，涉及相关费用的。

【财务会计】账务处理：

借：资产处置费用

贷：库存现金\零余额账户用款额度

【预算会计】账务处理：

借：其他支出

贷：资金结存

（三）接受现金资产捐赠业务

【财务会计】账务处理：

借：库存现金

   贷：捐赠收入

【预算会计】账务处理：

借：资金结存

   贷：其他预算收入\捐赠预算收入

二、固定资产捐赠、无偿调拨业务

（一）取得固定资产

1.接受捐赠的固定资产，按照确定的固定资产成本。

【财务会计】账务处理：

借：固定资产（不需安装）

在建工程（需安装）

贷：捐赠收入

2.无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本。

【财务会计】账务处理：

借：固定资产（不需安装）

在建工程（需安装）

贷：无偿调拨净资产

（二）处置固定资产

1.报经批准对外捐赠固定资产，如固定资产已计提的折旧的。

【财务会计】账务处理：

借：固定资产累计折旧

资产处置费用

贷：固定资产（账面余额）

2.报经批准无偿调出固定资产，固定资产已计提折旧。

【财务会计】账务处理：

借：无偿调拨净资产

固定资产累计折旧

贷：固定资产(账面余额)

3. 报经批准无偿调出固定资产，固定资产已计提折旧，如无偿调出固定资产，发生相关费用的。

【财务会计】账务处理：

借：资产处置费用

贷：库存现金\零余额账户用款额度

【预算会计】账务处理：

借：其他支出

贷：资金结存

三、政府储备物资捐赠、无偿调拨业务

政府储备物资由按规定对其负有行政管理职责的政府会计主体予以确认。

对政府储备物资不负有行政管理职责但接受委托具体负责执行其存储保管等工作的单位，其受托代储的政府储备物资应当通过“受托代理资产”科目核算。

（一）取得政府储备物资

1.接受捐赠的政府储备物资验收入库，按照确定的成本。

【财务会计】账务处理：

借：政府储备物资

贷：捐赠收入

2.接受无偿调入的政府储备物资验收入库，按照确定的成本。

【财务会计】账务处理：

借：政府储备物资

贷：无偿调拨净资产

（二）发出政府储备物资

1.因动用而发出无需收回的政府储备物资的，按照发出物资的账面余额。

【财务会计】账务处理：

借：业务活动费用

贷：政府储备物资

2.因动用而发出需要收回或者预期可能收回的政府储备物资的，在发出物资时，按照发出物资的账面余额。

【财务会计】账务处理：

借：政府储备物资（发出）

贷：政府储备物资（在库）

3.按照规定的质量验收标准收回物资时，按照收回物资原账面余额，增加在库政府储备物资，按照未收回物资的原账面余额，增加相关业务活动费用。

【财务会计】账务处理：

借：政府储备物资（在库）

业务活动费用

贷：政府储备物资（发出）

    4.因行政管理主体变动等原因而将政府储备物资调拨给其他主体的，按照无偿调出政府储备物资的账面余额。

   【财务会计】账务处理：

   借：无偿调拨净资产

      贷：政府储备物资

    四、受托代理资产业务

    （一）受托转赠物资

   1.接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定。验收入库，按照确定的成本。

   【财务会计】账务处理：

   借：受托代理资产

      贷：受托代理负债

   2.将受托转赠物资交付受赠人时，按照转赠物资的成本。

   【财务会计】账务处理：

   借：受托代理负债

      贷：受托代理资产

    3.转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为单位的存货、固定资产等。按照转赠物资的成本。

   【财务会计】账务处理：

   借：受托代理负债

     贷：受托代理资产

   同时：

   借：库存物品/固定资产

     贷:其他收入

  （二）受托存储保管物资

   1.接受委托人委托存储保管的物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定。验收入库，按照确定的成本。

   【财务会计】账务处理：

   借:受托代理资产

      贷:受托代理负债

   2.根据委托人要求交付或发出受托存储保管的物资时，按照发出物资的成本。

   【财务会计】账务处理：

   借:受托代理负债

      贷:受托代理资产

    需要说明的是，以上业务如涉及纳入部门预算管理的现金收支业务时，应同时进行预算会计核算。另外，对于疫情期间发生的特殊业务，请按照政府会计准则制度，结合具体业务事项进行账务处理。